28 августа 2024
Журнал «Юрист компании», №8 Август 2024
Работа с налоговой
Спор о налогах идет одновременно с уголовным делом. Как это влияет на доначисления
Екатерина Копылова, Налоговый консультант Tax Compliance
В статье: как материалы следователей работают в споре с налоговой инспекцией.
Рассказали, с какими подходами налоговиков и судов сталкиваются компании, если они оспаривают доначисления параллельно с тем, как их руководителям грозит уголовка за неуплату налогов. Материал поможет подготовить стратегию защиты в такой ситуации и проанализировать, каких нестандартных доказательств ждать от инспекторов и чем против них возражать. Как повысить шансы оспорить налоговые доначисления, несмотря на негативные тенденции практики, — далее.
Возбуждать уголовное дело по налоговым составам следователи вправе только на основании материалов от инспекций по результатам налоговой проверки.
П. 3 ст. 32 НК, ч. 1.3 ст. 140 УПК
Арбитражные суды дожидаются приговора, но не следователей
Если одновременно с налоговым спором компании идет уголовное дело в отношении ее руководителей, зачастую возникает ситуация: в арбитражном споре нужно использовать те же обстоятельства, которые устанавливают следователи и суд общей юрисдикции. По сути суды рассматривают один и тот же факт неуплаты, но в отношении разных лиц: юридического и физического. Если приговор установит, что конкретное лицо совершило конкретные действия, для арбитражного процесса это будет преюдицией.АПК Аналогично и суд в уголовном деле обязан учесть факты, которые ранее успел установить арбитражный суд. Так, если компания оспорит решение налоговиков, повышаются шансы добиться оправдательного приговора. Например, если арбитражный суд установит, что не было фиктивных отношений.СОЮ
АПК Ч. 4 ст. 69 АПК
СОЮ Апелляционное определение МГС от 21.03.2023 по делу № 10-3568/2023
По закону суды не должны «ждать» друг друга. На практике же арбитражные суды часто прямо указывают, что вынесут решение только после того, как вступит в силу приговор по уголовному делу. В одном из таких дел суд целенаправленно дождался приговора и учел обстоятельства из него. В частности, свидетельские показания, согласно которым исполняло сделку не то лицо, которое подписывало договор. Это стало ключевым фактором, чтобы доначислить НДС.А53 Другие суды, наоборот, отказываются приостанавливать производство из-за уголовного дела по неуплате.А33
А53 Решение АС Ростовской области от 10.06.2024 по делу № А53-13019/2021
А33 Определение АС Красноярского края от 06.02.2024 по делу № А33-33359/2022
Если же уголовное дело еще на этапе расследования, то налоговый спор рассматривают в отрыве от его материалов. Пример: компания оспаривала довод инспекции о дроблении и ссылалась на результаты предварительного следствия. Оно установило, что 19 предпринимателей из 22 не были подконтрольны компании и не участвовали в налоговой схеме. Суд этот аргумент отклонил: обстоятельства, которые нужно доказывать в рамках налогового спора и уголовного дела, — не тождественны. Если следователи не нашли оснований привлечь человека к уголовке, это не снимает с компании ответственности за ее налоговое нарушение.А56
А56 Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.06.2024 по делу № А56-110840/2023
Стратегия в налоговом споре зависит от того, насколько сильна доказательственная база в пользу компании в уголовном деле. Если сильна, стоит попытаться приостановить производство в арбитражном процессе или максимально продлить до вынесения приговора. Так сможете использовать его, чтобы оспорить доначисления. Если есть только материалы следствия, пренебрегать ими не стоит. Суды скорее всего не примут в качестве преюдиции их, а также отказ в возбуждении или постановление о прекращении уголовного дела.А40 Однако в совокупности с иными доказательствами они усилят позицию компании.
А40 Постановление АС Московского округа от 26.02.2024 по делу № А40-119530/2022
Налоговики ссылаются на материалы расследования, даже если их получили с нарушениями
Налоговики, чтобы отстоять доначисления, зачастую ссылаются на материалы оперативников по итогам оперативно-разыскных мероприятий.А43 Суды принимают такие доказательства: АПК их относит к «иным документам и материалам».АПК-1 Разберем, на какие оперативно-разыскные материалы чаще всего ссылаются налоговые инспекторы.
А43 Постановления АС ВВО от 24.05.2024 по делу № А43-37308/2022, от 04.04.2024 по делу № А43-15660/2022
АПК-1 Ст. 89 АПК
Телефонная прослушка. Если следствие предшествует или идет одновременно с налоговой проверкой компании, ее должностные лица часто по телефону подтверждают свою причастность к нарушению. Правоохранители прослушивают разговоры, это не редкость.144ФЗ Цитаты из таких разговоров налоговики затем используют в арбитражном суде, если компания пытается оспорить доначисления, пени и штрафы.АС К примеру, суд принял в качестве доказательств расшифровку разговора учредителя с директором о проверочных мероприятиях на территории компании: «Да, да, рвутся они в варку. Пока не пускаю, держу паузу, чтобы все журналы варок убрали или уничтожили».А03
144ФЗ П. 10 ст. 6 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»
АС Постановление АС Московского округа от 10.06.2024 по делу № А40-48038/2023, решение АС Алтайского края от 18.08.2023 по делу № А03-5647/2023
А03 Решение АС Алтайского края от 18.06.2021 по делу № А03-3675/2018
А65 Решение АС Республики Татарстан от 29.05.2024 по делу № А65-30786/2023
Изъятая информация. В ходе оперативно-разыскных мероприятий правоохранители часто обследуют помещения и снимают информацию с техники компаний. На такие материалы затем ссылаются налоговики. В одном из дел инспекторы обвиняли компанию в занижении налогов со ссылкой на ее взаимозависимость с контрагентами. Подтверждали это с помощью результатов оперативно-разыскных мероприятий, в ходе которых правоохранители выгрузили на жесткий диск информацию из программы документооборота и сдачи отчетности. Данные отражали, что бухучетом спорных контрагентов занимались сотрудники компании, а управленческие решения по подаче отчетности принимал ее директор.А65
Когда инспекторы ссылаются на материалы ОРМ, суды обычно формально указывают: такие материалы можно использовать в качестве доказательств, если они оформлены по требованиям Закона об ОРД.ВАС Иногда просто указывают, что материалы «должны соответствовать уголовно-процессуальному законодательству». Однако в реальности чаще отклоняют возражения компаний о процедурных нарушениях. Так, компании не удалось исключить из доказательств протоколы опроса свидетелей, которых не предупредили об ответственности за ложные показания. Суд указал: у налоговиков нет запрета использовать материалы оперативников и одновременно — компетенции оценивать, соответствуют ли материалы Закону об ОРД. Подписи свидетелей на протоколах достаточно.А32 В другом деле суд указал: исключить материалы оперативников из дела возможно, только если их действия компания ранее оспорила в суде.А31
ВАС П. 45 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
А32 Решение АС Краснодарского края от 23.05.2024 по делу № А32-9282/2023
А31 Решение АС Костромской области от 12.03.2024 по делу № А31-7951/2022
А40-1 Решение АС г. Москвы от 15.12.2023 по делу № А40-196218/2023
Несмотря на негативную общую тенденцию, есть и решения в пользу налогоплательщиков. Так, суд поддержал компанию, которая ссылалась на процессуальные нарушения при ОРМ: материалы после таких мероприятий нельзя использовать в качестве доказательств.А40-1 Чтобы исключить материалы оперативно-разыскных мероприятий, необходимо обжаловать действия сотрудников в вышестоящий орган, прокуратуру или в суд. Для этого следует контролировать, соблюдают ли правоохранительные органы все необходимые формальности.
Экспертиза из уголовного дела не снижает доначисления
При расследовании налоговых преступлений, а также на судебной стадии уголовного дела нередко назначают экономическую экспертизу. Она может установить, что обвиняемый причинил бюджету ущерб в меньшем размере, чем сумма недоимки из решения ИФНС в отношении компании. В этом случае следует ссылаться на результаты экспертизы, чтобы оспорить часть доначислений в арбитражном суде. Однако необходимо учитывать подход: сама по себе такая экспертиза не предопределяет размер доначислений. Понадобятся и иные аргументы против них. Сейчас в практике закрепился негативный для компаний тренд: экспертиза из уголовного дела — не основание снижать размер недоимки.А40-2
А40-2 Постановление АС Московского округа от 26.02.2024 по делу № А40-119530/2022
Пример из практики: компания со ссылкой на заключение экономической экспертизы попыталась пересмотреть дело в арбитражном суде. Она посчитала, что это вновь открывшееся обстоятельство. Суд отказал: цели экспертизы в уголовном деле отличаются от целей налоговой проверки. Следовательно, сумма недоимки по ее итогам не может совпадать с ущербом, который устанавливает следствие.А40-3
А40-3 Определение АС г. Москвы от 21.05.2024 по делу № А40-12146/2023
А46 Решение АС Омской области от 11.08.2023 по делу № А46-17185/2022
Представление в арбитражный процесс результатов экспертизы в рамках уголовного дела может стать поводом неоднократно отложить судебное разбирательство.А46 Добиваться этого стоит, если есть основания полагать, что ущерб бюджету по результатам экспертизы окажется меньше суммы доначислений. Однако ожидать того, что суд только на этом основании снизит недоимку, все же не стоит.
Открыли статьи из нового номера:
→ Способы зафиксировать договоренности: какой выбрать и как минимизировать риски
→ Какие проблемы из-за перехода на МЧД приходится решать юристам: опыт Х5 Group
→ Штраф в 1 млн за спам компания получит, даже если есть согласие клиента. Как защититься
Прокачайте навык управления налоговыми рисками до уровня эксперта в программе «Налоговый юрист. Авторский курс от "Пепеляев Групп"» в Высшей школе Юрист компании
© Материал из Справочной системы «Генеральный директор»
https://1gd.ru
Дата копирования: 27.08.2024