26 ноября 2024
Журнал «Учет. Налоги. Право», №43-44 Ноябрь 2024
Конференция УНП
Новые камералки опаснее выездных: что изменилось в проверках ФНС
Тема лекции:
Отказ ФНС от выездных проверок в пользу профилактики: как это влияет на камералки
Наталья Ежова, налоговый консультант, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
https://rutube.ru/play/embed/f55e51999f202533b33b80fcaab52344/
Наталья Ежова рассказала, как инспекторы сейчас проверяют отчетность и сделки компаний, почему камералки стали опаснее выездных и как отвечать на новые требования налоговиков, чтобы не навредить компании.
Выездную проверку еще надо «заслужить», а вот камералы ничего теперь без внимания не оставят
Все еще бытует мнение, что самое опасное для компании — это выездная проверка. Но это заблуждение, налоговики сводят визиты к минимуму, все схемы и махинации сейчас находят преимущественно на стадии камералки. Выездную проверку еще надо, так сказать, «заслужить» — быть реальным налоговым уклонистом, проворачивать схемы на миллионы рублей. А вот с проверками деклараций дела обстоят совершенно иначе. Сейчас самые большие риски получить доначисления именно на стадии камеральной проверки: тренд сезона — усиление профилактического контроля. Как изменились и во сколько обходятся компаниям камералки и выездные, смотрите в статье по теме.
Понять, что на самом деле от вас хотят, можно по реквизитам требования
Бухгалтеры зачастую не понимают, какой именно отдел налоговой прислал требование и к чему может привести запрос. Например, неясно, документы по сделке нужны контрольно-аналитическому отделу, камеральщикам или выездникам.
Вместе с тем бухгалтеру сегодня необходимо точно понимать, какой отдел пишет «письма», это укажет, на каком этапе находится проверка и можно ли устранить проблему без акта налоговой проверки.
Скачайте презентацию
Сейчас в инспекциях работают контрольно-аналитические отделы, это самый первый контроль отчетности, первая стадия проверки. Инспекторы отрабатывают не всю декларацию, а только конкретные признаки схем уклонения от уплаты налогов. У контролеров есть максимум месяц, чтобы вызвать представителя компании для дачи пояснений. Поэтому, если бухгалтера зовет именно контрольно-аналитический отдел, игнорировать точно не нужно. Наоборот, стоит как можно быстрее явиться и представить информацию. Когда инспекторы получат необходимые сведения, они «перевесят» в системе галочку на другого потенциального выгодоприобретателя и начнут взаимодействовать с ним, а компанию оставят в покое — камералку вы пройдете без запросов.
Определить, кто именно проверяет компанию и шлет требования, несложно. Для этого достаточно знать номенклатуру отделов инспекции. В каждой ИФНС в среднем около 30 разных отделов, из них несколько камеральных, и два-три — выездных. Кроме того, есть отделы регистрации и учета плательщиков, ввода, анализа, безопасности, по работе с налогоплательщиками и т. д. Каждый шлет налогоплательщикам письма и запросы, выставляет требования. Поэтому специальным приказом в каждой ИФНС утверждается номенклатура отделов. Нумерация может быть любой, например:
• 01 — руководство;
• 02 — отдел безопасности;
• 03 — отдел общего хозяйственного обеспечения;
• 04 — отдел анализа;
• 05 — отдел выездных проверок № 1;
• 06 — отдел камеральных проверок физических лиц и т. д.
Номенклатура каждого отдела тоже состоит из определенного числа разделов для хранения документов. На примере отдела выездных проверок № 1:
• 05-01/ — приказы ФНС, регламенты, полученные для использования в работе (хранение в бумажном виде 5 лет или до замены новыми);
• 05-02/ — поручения об истребовании документов (информации), направленные в другие налоговые органы (хранение в электронном виде в АРМ АИС «Налог-3»);
• 05-03/ — требования об истребовании документов (информации), направленные налогоплательщикам (хранение в электронном виде в АРМ АИС «Налог-3»);
• 05-04/ — акты выездных налоговых проверок;
• 05-05/ — решения, принятые по результатам выездных проверок.
Таким образом, по реквизитам требования бухгалтер может понять, как действовать и какие сведения представлять.
Пример
Требование № 23-05/5695/э. Отдел № 23 — в ИФНС это отдел истребования документов. По простому это «встречки» — банальный запрос, полученный из чужой ИФНС. Ваша инспекция получает запрос, выставляет требование, получает документы и отправляет их в другую ИФНС.
Требование № 07-11/5648. Отдел № 07 — это отдел предпроверочного анализа. Сведения запрашивает ваша собственная инспекция, для того чтобы понять, надо ли проводить в отношении вас выездную проверку.
Если с первым требованием можно немного сфилонить — что-то не представить, где-то пачку документов заменить реестром и т. д., то шутить с ответом на второе требование небезопасно. При этом стоит отказаться от позиции «дам все и побольше», а придерживаться принципа «подтвердить сделку правильно, дать нужное и не дать лишнего и спорного».
Какие отделы налоговых связаны с проверками
Отдел Чем занимается
КАО — контрольно-аналитический отдел Отрабатывает не всю декларацию, а конкретные признаки схем уклонения от уплаты налогов. Выставляет требования о представлении пояснений и документов, вызывает на рабочие группы (комиссии), на допросы
ОКП — отдел камеральных проверок Дорабатывает контрольные мероприятия в рамках проверки поданной декларации и пишет акт камеральной налоговой проверки. Запрашивает банковские выписки компаний по цепочке, вызывает свидетелей на допросы, проверяет множественный информационный ресурс (ЕГРЮЛ, Росреестр, ККТ, ОФД, ГАИ, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, РСВ и т. д.) и делает запросы (система «Платон», депозитарии, контрагенты, аудиторские компании, анализ цен и т. д.). Готовит акты налоговой проверки
ККТ — отдел оперативного контроля Проверяет кассы и адреса компаний, контролирует прослеживаемость
ОВП — отдел выездных проверок Приходит с очными проверками
ОПА — отдел предпроверочного анализа Готовит материалы для выездных проверок. Проверяет так называемую целесообразность срочных ВНП при ликвидациях и реорганизациях, чтобы компания не успела исключиться из ЕГРЮЛ, не заплатив спрятанные налоги
Главные установки при ответе на требование — разумность, реальность и процессуальная экономия
Сейчас особенно важно правильно реагировать на требования налоговиков. От того, какие пояснения и бумаги представит компания, зависит дальнейшее развитие проверки: от организации либо отстанут, либо наоборот — возьмут ее в разработку. Первое правило, о котором стоит помнить, — если документ полезен, то его надо представить. Причем даже в том случае, если бумага не относится к расчету налогов, например, пропуска, журналы, регламенты списания брака в производстве, сертификаты, деловая переписка и т. д.
Если пришел запрос, действовать можно по следующей схеме:
• сначала отработать пункты требования, в ответ на которые у вас документов нет и быть не может;
• вторыми отработать пункты по тем сведениям, которые имеются в распоряжении ИФНС как администратора (отчетность, численность, право собственности, ЕГРЮЛ);
• третьими отработать документы, которые ранее вы уже представляли в ИФНС по требованиям;
• четвертыми — представить то, что направить необходимо и ранее представлено не было.
Инспекторы вправе запросить пояснения, когда выявили при камералке ошибки в декларации или противоречия между сведениями, которые у них есть (п. 3 ст. 88 НК). Например, если информация в отчетах расходится с данными в представленных документах или сведениями, поступившими в ИФНС из других госорганов или от контрагентов компании. Инспекторы также вправе запросить пояснения при камеральной проверке, если организация представила:
• уточненку с уменьшением налога к уплате;
• декларацию с убытком.
Количество дней, отведенных ФНС на подготовку ответа, зависит и от сути и оснований запроса, способа его отправки (см. таблицу).
Какие правила действуют для запросов из налоговой
Способ получения требования Дата получения (день, с которого идет отсчет) Срок для ответа
Лично в инспекции Дата вручения представителю компании 5 рабочих дней
Заказным письмом Шестой рабочий день от отправления (согласно штампу «Почты России») 11 рабочих дней с момента отправки требования ИФНС
В электронном виде через оператора ЭДО Дата отправки квитанции о приеме требования (на это у компании есть 6 рабочих дней с момента поступления электронного письма) 5 рабочих дней с момента отправки квитанции о приеме требования (или не больше 11 рабочих дней от даты поступления электронного письма ИФНС)
В личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС Следующий день за днем размещения требования в кабинете 6 рабочих дней с момента размещения требования
Как отвечать на новые требования налоговой
Причина запроса Зачем налоговой сведения и как безопаснее ответить
Отсутствуют внереализационные доходы в декларации по прибыли при наличии кредиторской задолженности ИФНС запрашивает пояснения, если по строке 1520 баланса три года числится неснижаемый остаток кредиторской задолженности, а в декларации по налогу на прибыль не отражены внереализационные доходы. Это один из признаков схемы по покупке вычетов по НДС. В ответ приведите расшифровку кредиторской задолженности и обоснуйте, на каком основании не включили ее в доходы в отчетном периоде, например, погасили долг перед контрагентом
Выручка по ККТ превышает доходы в декларации по налогу на прибыль Инспекторы требуют уточненку, если доходы по налогу на прибыль меньше выручки по ККТ за тот же период. Но расхождение возможно, если по кассе по ошибке провели лишние операции. В пояснениях укажите, что ошибку исправили чеком коррекции
Показатели в декларации или расчете не совпадают с данными в уведомлении по ЕНП Требования о пояснениях могут запросить при камеральной проверке отчетности, если показатели в уведомлении не соответствуют данным декларации или расчета. Могут даже вызвать в инспекцию из-за расхождений. На практике в пояснениях достаточно подтвердить корректность показателей в отчетности. Если в отчетности ошибка, подайте уточненку
Низкая стоимость проданного имущества Инспекторы запросят пояснения при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль, если, по их данным, организация продала имущество по цене ниже рыночной. В ответ укажите, что базу по прибыли определили верно. Стоимость имущества подтвердите отчетом независимого оценщика
Покупатель частично заявил НДС-вычет по приобретенным товарам Кодекс позволяет частями заявлять НДС-вычеты по товарам в течение трех лет с даты, как приняли их на учет. Поясните, что воспользовались этим правом
Привлекали самозанятых ИФНС запрашивает пояснения по выплатам самозанятым, чтобы исключить риск подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. В пояснениях укажите, что ранее самозанятые не числились у вас в штате и с каждым из них заключили договор на выполнение конкретной работы или оказание услуги, она имеет конечный результат
Исчисленный налог в 6-НДФЛ больше удержанного Расхождение допустимо. Поясните, с чем это связано. Например, физлицу выплатили доходы в натуральной форме, суточные, матвыгоду в одном квартале, а налог с них удержали в следующем.
Чтобы подтвердить расхождение, к пояснениям можно приложить копии приказа о направлении в командировку, авансовых отчетов, приказа о выдаче подарка, решения о выплате дивидендов
Удержанный НДФЛ больше исчисленного Удержанный НДФЛ может быть больше исчисленного, если доход возникает в одном году, а налог с него удержали в следующем. Например, если физлицо получало доходы в натуральной форме, суточные, матвыгоду.
Чтобы подтвердить расхождение, приложите документы, на основании которых возник доход: копии приказа о направлении в командировку, авансовых отчетов, приказа о выдаче подарка, решения о выплате дивидендов
Расхождение налогооблагаемых баз по НДФЛ и страховым взносам в 6-НДФЛ и РСВ Расчет 6-НДФЛ с РСВ сверять не должны. Контрольных соотношений между этими отчетами нет. Если все-таки получили запрос на представление пояснений, не игнорируйте его, направьте пояснения. В них укажите причину расхождений — правила определения даты получения доходов для целей НДФЛ и страховых взносов различаются, а это прямо влияет на формирование налогооблагаемой базы
Продавец отразил в декларации НДС по неоплаченным отгрузкам Сообщите инспекторам, что в декларации по НДС нет ошибок, противоречий и несоответствий (п. 3 ст. 88 НК). Базу по НДС определяют в момент отгрузки, не дожидаясь оплаты (п. 1 ст. 167 НК).Дополнительно рекомендуем привести данные о договоренностях с контрагентом об оплате, чтобы подтвердить, что сделка реальна
В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество отразили нулевую стоимость основных средств В ответ на требование сообщите, что в декларации нет ошибок, противоречий и несоответствий (п. 3 ст. 88 НК). В пояснениях укажите:
— ОС полностью самортизировано на 31.12.2021 (либо в 2022–2023 годах), но продолжало использоваться;
— организация имеет право на упрощенный бухучет;
— переход на ФСБУ 6/2020 осуществлен перспективно, и это закреплено в учетной политике.
Дополнительно приложите к пояснениям:
— документы, которые подтверждают нулевую стоимость основного средства;
— копию выписки из Единого реестра малого и среднего предпринимательства;
— копию учетной политики в части перехода на ФСБУ 6/2020
https://docs.google.com/presentation/d/e/2PACX-1vTnK3ato9aPRGgtS_v-RZAZPpz7OoFV3-I1xsLNjGXANuwDGKPyXVsYZR37_K9gfQ/embed?start=false&loop=false&delayms=5000
https://about.glavbukh.ru/trigger/1gl_trigger_demo_47.php?nocheck=1
© Материал из Справочной системы «Генеральный директор»
https://1gd.ru