Оксана Ермакова
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Проверки и штрафы / Проверки и штрафы
Мораторий на кассовые проверки оказался фикцией. Развенчиваем опасные мифы
Какие ревизии на самом деле не отменили
В каком случае штраф можно уменьшить и как это сделать
Чем может закончиться профилактический визит контролеров
Смотрите, каким мифам о моратории на проверки ККТ не стоит верить. Если примете их за правду, компания рискует попасть на многомиллионные штрафы и оправдаться будет сложно. Ваши коллеги уже столкнулись с претензиями налоговиков и, видимо, это лишь начало. Убедитесь, что не попадете в ловушку, и знаете, как уменьшить или отменить санкции, даже если нарушили.
С 1 марта отменили плановые проверки применения контрольно-кассовой техники (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ в ред. от 01.03.2022). А внеплановые ограничили до конца года. Многие решили, что теперь можно расслабиться.
Как на самом деле. В период моратория налоговики вправе проводить внеплановые проверки касс по решению руководства ФНС и при условии согласования с прокуратурой (подп. «а» п. 3 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336). То есть при одобрении «сверху» инспекторы могут явиться в торговую точку с визитом в любой момент.
Более того, налоговикам не запрещено проводить обследования по письму уполномоченного лица. Даже когда в нем не указаны конкретные пользователи ККТ. А если при обследовании ревизоры найдут нарушения, они могут провести контрольную закупку без визы прокуратуры (письмо Минэкономразвития от 20.06.2022 № Д24и-18794). Эту информацию уже довели до прокуроров на местах (письмо Генпрокуратуры от 22.09.2022 № 2-460-2022).
ФНС дала указания контролерам, кого включить в черный список (п. 4 письма от 29.06.2022 № АБ-4-20/8116@). К вам внезапно нагрянут, если одновременно выполняются условия:
· компания не имеет кассы или не применяет ее;
· ранее получила предупреждение, штраф или предостережение;
· продолжает нарушать после того, как истек срок предостережения.
Эти рекомендации касаются тех, кто работает на рынках. Но не исключено, что их распространят и на более широкий круг пользователей касс.
Налоговики также могут явиться в организацию в рамках профилактического визита. Но он имеет чисто консультативную цель, проверять и штрафовать в рамках такого мероприятия ревизоры не вправе. При этом они должны заручиться вашим согласием на визит. Поэтому о нем вас предупредят. Если вы против, сообщите об этом контролерам не позднее чем за три рабочих дня (п. 3.1 письма № АБ-4-20/8116@).
Раз проверки ККТ отменили, то логично предположить, что кассовые недочеты останутся незамеченными. Но это далеко не так.
Как на самом деле. У налоговиков достаточный арсенал средств, чтобы вести контроль незаметно. Помимо выездных, документарных проверок, контрольных закупок есть виды контроля, которые не требуют взаимодействия с теми, кого проверяют. Это наблюдение и выездное обследование (п. 18 Положения, утв. постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272, далее — Положение № 272).
При наблюдении инспекторы мониторят расчеты организаций с помощью АСК ККТ. Резкое увеличение или снижение у организации выручки, «молчащие» кассы, массовое пробитие чеков в конце смены и др. насторожат инспекторов. Поэтому они могут выехать для осмотра на место.
При выездном обследовании контролеры находятся в торговом зале и подмечают, как работает кассир. Общение с самим кассиром не предполагается (ст. 75 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). Поэтому о том, что инспекторы у вас побывали, вы можете и не узнать.
Если ревизоры найдут признаки нарушений, в компанию пришлют предостережение (п. 3.2 письма № АБ-4-20/8116@). Сведения о нем разместят в Едином реестре контрольно-надзорных мероприятий.
В случае несогласия подайте возражение в течение 15 календарных дней с даты предостережения (п. 14 Положения № 272). Проще всего направить его электронно через кабинет ККТ. Когда доступа к нему нет, передайте на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи (скачать бланк возражения).
Оставлять без ответа письмо из инспекции опасно. Компании грозит штраф от 3000 до 5000 руб., директору — от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП). Кроме того, если не придут с ревизией сейчас, ее проведут позже. Те, кто получил предостережение, — первые кандидаты на проверку после отмены моратория, предупредили налоговики (см. скриншот).
Кодекс предписывает инспекторам назначать административный штраф только по результатам тех проверок, которые проходили очно (ч. 3.1 ст. 28.1 КоАП). При дистанционном контроле штрафы не выписывают, подтвердила ФНС (п. 3 письма ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@). Но есть подвох.
Как на самом деле. За кассовое нарушение могут наказать в течение года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП). Поэтому ничто не мешает контролерам провести проверку и привлечь к ответственности сразу после окончания моратория.
|
Пример 1 Компания не провела расчет по кассе 24 июля 2022 года. На предостережение инспекции не отреагировала. Значит, оштрафовать ее могут и в июле 2023 года. |
Проведите ревизию расчетов. Обратите внимание на наиболее проблемные из них. Иначе придется решать спор в суде (см. таблицу). Например, компания покупает товар у физлиц. В общем случае ККТ применять не требуется. Но если приобретаете для перепродажи, кассовые чеки обязательны (письма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134 и ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@).
Чтобы исправить ошибку, скорректируйте расчеты. При использовании форматов ФФД 1.1 и 1.2 пробейте чеки коррекции. Укажите признак «приход», если не зафиксировали поступление средств в кассу. Если вы используете ФФД 1.05, пробейте кассовый чек с признаком «возврат прихода». И только потом — кассовый чек с правильными реквизитами (информация ФНС от 05.09.2022).
Кассовый аппарат может понадобиться и тем организациям, которые не ведут расчеты с физлицами. Наиболее распространенная ситуация — на расчетный счет организации неожиданно пришел платеж от «физика». Если деньги поступили по ошибке, верните их отправителю (см. комментарий). В ином случае пробейте кассовый чек. Не играет роли, что в назначении перевода написано «за контрагента». Важно, что оплата поступила со счета физлица. Иначе компанию оштрафуют (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2022 по делу № А40-141322/21).
|
Как быть, если на счет организации поступил платеж от физлица |
|
Юлия Сидненко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: |
Касса нужна даже при разовой сделке с «физиком». Кажется, бессмысленно тратиться на покупку аппарата, который больше не понадобится. Однако есть способ избежать трат. Его подсказало УФНС по Нижегородской области (сообщение от 26.09.2022). Заключите договор о продаже через агента, действующего от своего имени. Агент должен использовать кассу, зарегистрированную на свое имя. При дальнейших безналичных расчетах организации с ним касса не нужна.
Если на проверке контролеры нашли два нарушения и более, санкции за которые предусмотрены одной статьей КоАП, они должны назначить один штраф. Такие поправки действуют с 6 апреля (ч. 5 ст. 4.4 КоАП в ред. Федерального закона от 26.03.2022 № 70-ФЗ). Многие решили, что это распространяется и на санкции за кассовые нарушения.
Как на самом деле. Действительно, за несколько нарушений компанию оштрафуют один раз. Но штраф за неприменение кассовой техники считают по особым правилам (письмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@). Его размер ничем не ограничен и напрямую зависит от суммы, которая прошла мимо кассы (подп. 2 ч. 1 ст. 3.5 КоАП). В частности, санкция для юрлиц составляет 75—100 процентов от незаконного расчета (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Поэтому когда у компании несколько нарушений, инспекторы рассчитают общий ущерб.
|
Пример 2 Организация не провела по кассе пять расчетов на суммы 100 тыс. руб., 100 тыс. руб., 150 тыс. руб., 200 тыс. руб. и 200 тыс. руб. Налоговики их сложат и установят штраф в процентах от общей суммы. В данном случае пропорцию определят от суммы в 750 тыс. руб. |
По общему правилу, если нарушение совершили впервые, штраф можно заменить на предупреждение. Причем с 6 апреля такая рокировка — это обязанность ревизоров (Федеральный закон от 26.03.2022 № 70‑ФЗ). А с 25 июля льготу распространили и на крупный бизнес (ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 290-ФЗ). В связи с этим многие решили, что получить предупреждение вместо штрафа теперь будет проще.
Как на самом деле. ФНС уже предупредила, что применять норму к штрафам за непробитые кассовые чеки будет выборочно (письмо от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@). Кроме того что нарушение совершено впервые, должны выполняться и другие условия — отсутствует вред жизни и здоровью людей, безопасности государства, имущественный ущерб и т. д. (ч. 2 ст. 3.4 КоАП). Но в некоторых конкретных случаях выручка мимо кассы приводит к неуплате налогов, значит угрожает экономической безопасности государства. Поэтому оснований для замены на предупреждение нет. Налоговая служба сослалась на свежую судебную практику (постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2022 по делу № А47-13807/2021 и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022 по делу № А60-2477/2022).
Для замены штрафа на предупреждение вы можете, как и раньше, обратиться в суд. Или воспользоваться другим новшеством и заплатить штраф с 50-процентной скидкой (ч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП). Достаточно перечислить средства в течение 20 дней с даты, когда вынесено постановление. Никаких дополнительных действий предпринимать не требуется.
Наконец, есть еще один вариант — при необходимости отложите уплату штрафа. Обратитесь с ходатайством в инспекцию. Отсрочку предоставят на период от одного до шести месяцев (ч. 1 ст. 31.5 КоАП).