7 июля 2023
Журнал «Финансовый директор», №7 Июль 2023
Риски
12 способов гарантированно потерять на налогах
Антирейтинг популярных налоговых ошибок, основанный на реальном опыте бизнеса. Для каждого случая в статье даны рекомендации консультантов по технике безопасности.
ФНС заявила, что в 2022 году доначислила рекордную сумму налогов, а средний чек за неверные трактовки НК вырос до 47 млн руб. Мы опросили C FO, главбухов и консультантов, чтобы выяснить, какие положения кодекса вызывают больше всего споров. На основе этого составили антирейтинг ошибок. Расположили просчеты от редких к самым распространенным.
Есть шанс отстоять в суде некоторые из налоговых промахов. Вероятность выигрыша спора компанией мы оценили по пятибалльной шкале, где одна «бомбочка» — низкие шансы на победу, а пять «бомбочек» — высокие
Редакция благодарит за помощь в подготовке статьи:
Александра Беляева, директора налоговой практики компании «Альтхаус»
Алима Бишенова, партнера-учредителя Bishenov&Partners
Евгению Цанову, руководителя практики О О О «А КФ “Профессионалы”»
Евгению Заинчуковскую, советника налоговой практики Verba Legal, основателя Telegramканала Неad of tax
Людмилу Хапугину, руководителя отдела финансово-экономических экспертиз ООО ««Аверта Групп», судебного эксперта, аудитора
Татьяну Дрожжину, руководителя департамента аудита АКГ «Градиент Альфа»
Наталью Зюскину, внутреннего аудитора крупной транспортной компании, члена ассоциации «Институт внутренних аудиторов»
https://view.genial.ly/649ebd218668510014c50876
12. Не начислили НДС по СМР
Шансы выиграть суд:
Потери: НДС , штрафы и пени
Бухгалтеры не считают, что строительство для собственных нужд следует облагать НДС. У фискалов другой взгляд, и они заставляют бизнес доначислять налог с таких затрат.
Как избежать потерь. НДС , относящийся к СМР, нужно начислять по мере сдачи работ на последнее число ближайшего квартала. Людмила Хапугина, руководитель отдела финансово-экономических экспертиз ООО «Аверта Групп», отмечает: «Начисленный налог возможно принять к вычету в том же периоде, а значит, фактически компания ничего не должна бюджету по таким операциям. Но фискалам это не мешает штрафовать бизнес за неначисление НДС по СМР».
11. Внесли часть прибыли в УК и "попали" на налог с дивидендов для иностранного акционера
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на прибыль, штрафы и пени
Бухгалтеры не считают, что строительство для собственных нужд следует облагать НДС
Налоговики считают, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли у иностранного акционера возникает дивидендный доход. Фискалы требуют облагать его у источника выплаты.
Суды встают на сторону инспекции и штрафуют компании. Это подтверждает Евгения Заинчуковская, советник налоговой практики Verba Legal: «Свою позицию ИФНС и суды обосновывают несколькими аргументами. Во-первых, дивидендами считается не только распределение прибыли (п. 28 Комментариев к п. 3 ст.10 Модельной конвенции ОЭ СР). Во-вторых, перечень доходов, не признаваемых дивидендами по НК, не содержит такого вида дохода, как вклад в УК (п. 2 ст. 43 Н К ). В-третьих, при увеличении капитала у акционера растет объем имущественных прав (решение Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2023 по делу № А40-243943/22)».
Как избежать потерь. Удерживать налог на прибыль с дивидендного дохода.
10. Передали ОС безвозмездно, а о налогах не подумали
Шансы выиграть суд:
Потери: НДС, штрафы и пени
В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы, связанные с его покупкой
Организации, передавая друг другу безвозмездно имущество, нередко забывают, что данную операцию налоговики считают реализацией для целей НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 Н К ). Суды в подобных спорах однозначно принимают сторону инспекторов
Как избежать потерь. Держите сделки по безвозмездной передаче имущества на особом контроле. Чтобы обосновать правильность налоговой базы по НДС , используйте отчет независимого оценщика с расчетом рыночной цены объекта, которая могла бы быть исчислена в аналогичных условиях.
Судебная практика
Инспекторы доначислили НДС, указав, что компания не подтвердила реальность операций с контрагентом, сделки с которым совершены для прикрытия передачи товара на безвозмездной основе. Суд поддержал налоговиков (постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 25.10.2022 № Ф04-5659/2022 по делу № А67-6097/2021).
Людмила Хапугина, руководитель отдела финансово-экономических экспертиз ООО «Аверта Групп», судебный эксперт, аудитор
9. Не рассказали бухгалтеру о нетиповых отгрузках
Шансы выиграть суд:
Потери: НДС, штрафы и пени
Бухгалтеры не всегда успевают мониторить договоры с нетиповыми условиями отгрузки в системе. Поэтому ошибаются в расчетах НДС . Чаще всего на практике ошибки возникают, если условия контракта предусматривают переход права собственности при поступлении товара на склад покупателя либо после полной оплаты им заказа
Как избежать потерь. Людмила Хапугина обращает внимание, что, «даже если условия перехода права собственности нестандартные, начислить НДС нужно в момент отгрузки товара со склада продавца (ч. 1 ст. 146 Н К )».
8. Провели деловую встречу, а про документы забыли
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на прибыль, штрафы и пени
Если о нормировании представительских расходов все знают, то вот с обоснованием цели деловых переговоров на практике бывает сложно. Это подтверждает Людмила Хапугина: «Бухгалтеры прикрепляют к авансовым отчетам руководителя лишь чеки, обосновывающие представительские затраты, забывая подтвердить истинную цель расходов».
Как избежать потерь. Оцифровывайте представительские затраты заранее, чтобы сопоставлять их с ФОТ и контролировать установленный в НК норматив. Проверяйте также, чтобы сотрудники прикладывали к авансовым отчетам протоколы встреч с обсуждаемой повесткой и описанием достигнутых с партнерами договоренностей.
7. Все поставили на маркетинг и рекламу
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на прибыль, НДС , штрафы и пени
Сложнее всего доказать налоговикам целесообразность маркетинговых расходов
Сложнее всего доказать налоговикам целесообразность маркетинговых расходов. По своей природе это нематериальные затраты. Поэтому фискалы сомневаются в их реальности, исключают из расчета налога на прибыль и лишают компанию вычетов НДС.
Судебная практика
Инспекторы активно используют открытые источники информации при проверке расходов на рекламу. Например, сверяют представленные налогоплательщиком отчеты и эфирные справки с архивами программ телепередач различных каналов. Так, в одном из споров налоговики не поленились запросить у исполнителя отчет о размещении рекламы. В документе количество показов объявлений оказалось на несколько порядков меньше. Кроме того, налогоплательщик не смог представить макет видеоролика. На основании этого фискалы сделали вывод, что никакой рекламы не было. Суд их поддержал (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.09.2020 № Ф10-3229/2020 по делу № А83-8325/2019).
Евгения Цанова, руководитель практики ООО «АКФ “Профессионалы”»
Наталья Зюскина, внутренний аудитор крупной транспортной компании, член ассоциации «Институт внутренних аудиторов», отметила, что наибольшие проблемы вызывает покупка рекламы холдингом с последующим распределением затрат среди наиболее прибыльных участников группы. Такие сделки контролируются особенно тщательно. Минфин считает, что компенсацию расходов, произведенных другой компанией, нельзя считать обоснованными затратами самого налогоплательщика (письма от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78573 и от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9422).
Как избежать потерь. Внесите в шаблон договора условие о необходимости подготовки исполнителем подробного отчета. Наталья Зюскина обращает внимание, что в холдинге должна быть общая маркетинговая и рекламная политика. В ней целесообразно прописать и обосновать правила распределения внутригрупповых расходов. Если допустили сверхнормативные рекламные расходы, их можно учесть в последующих периодах календарного года (п. 7 ст. 274 Н К ). Если видеоролик относится к амортизируемым Н М А , то в расходы на рекламу будет попадать и амортизация (письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03- 06/1-15750). А вот затраты на оплату услуг по размещению баннеров на наземном общественном транспорте нормировать не нужно (определение Верховного суда от 30.05.2019 № 305-Э С19-4394 по делу № А40-125588/2017).
Судебная практика
В моей практике был случай, когда маркетинговая политика спасла компанию от штрафов на выездной проверке. Инспекторы придрались к сделкам по продаже товара с нулевой или отрицательной рентабельностью. Организации помогло, что в маркетинговой политике был раздел, касающийся продвижения товара, где было обоснование низкой рентабельности.
Наталья Зюскина, внутренний аудитор крупной транспортной компании, член ассоциации «Институт внутренних аудиторов»
6. Ошиблись в сроках списания долгов
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на прибыль, НДС , штрафы и пени
Кредиторку нужно списывать в доходы в двух случаях
Компании не списывают в доход кредиторку вовремя, чтобы снизить налоговую нагрузку, или просто упускают момент, когда долг стал безнадежным. Татьяна Дрожжина, руководитель департамента аудита АКГ «Градиент Альфа», отмечает: «Кредиторку списывают в двух случаях: истечение трехлетнего срока исковой давности или ликвидация контрагента. В последнем случае без должного контроля этот момент легко пропустить, а цена такой ошибки зачастую бывает высокой».
Судебная практика
Компания оспаривала включение кредиторки в доходы, ссылаясь на то, что до момента ликвидации спорную задолженность переуступили третьим лицам, которые даже обратились в суд, чтобы вернуть свои деньги. Впрочем, это не помогло, поскольку переуступка долга произошла уже после того, как ИФНС и суд установили факт занижения налоговой базы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2023 № Ф06-14412/2022 по делу № А55-9032/2021).
Евгения Цанова, руководитель практики ООО «АКФ “Профессионалы”»
Как избежать потерь. В рамках ежегодной инвентаризации проверяйте, не исключен ли кредитор из Е Г РЮЛ . Если такое случилось и долг никому не переуступили, включайте задолженность перед контрагентом в доход, не дожидаясь истечения сроков исковой давности.
5. Забыли рассказать о новом подразделении в другом городе
Шансы выиграть суд:
Потери: все относящиеся к новому подразделению налоги и штрафы
Нередко компании, создавая рабочие места в другом городе, забывают вовремя уведомить ИФНС об открытии обособленного подразделения. Учитывая, что бизнес продолжает платить налоги по месту регистрации центрального офиса, собственники думают, что ничего не нарушают.
Фискалы не дремлют и используют любые способы, чтобы пополнить бюджет государства. Так, инспекторы могут заблокировать счета компании, признав работу нового обособленного подразделения незаконной, и потребовать заплатить повторно все причитающиеся налоги. Причем хранителей казны не волнует, что организация налоги заплатила, но не в ту инспекцию.
Судебная практика
Верховный суд еще несколько лет назад встал на защиту налогоплательщика, отметив, что нельзя наказывать бизнес, если тот стоит на учете в ИФНС и платит налоги с полученных доходов, пусть и не в ту инспекцию (определение от 26.06.2017 № 303-К Г17-2377). Но налогоe.fd.ru ФД № 7, июль 2023 29 виков это не останавливает. Они продолжают штрафовать компании за нарушение требований статьи 116 НК . Фискалы заставляют организации уплачивать налоги в двойном размере, а потом через суд возвращать свои переплаты (решение Арбитражного суда Центрального округа от 15.06.2021 по делу № А64-4725/2018).
Людмила Хапугина, руководитель отдела финансово-экономических экспертиз ООО «Аверта Групп», судебный эксперт, аудитор
Как избежать потерь. Если фискалы придрались к тому, что налоги заплатили не туда, идите в суд. Арбитраж на стороне налогоплательщика.
4. Не уследили за налоговым статусом удаленщиков
Шансы выиграть суд:
Потери: НДФЛ, штрафы, и пени
После пандемии многие компании так и оставили персонал на удаленке. Но, как показала практика, такая забота о сотрудниках может сильно подпортить бизнесу жизнь.
Если на дату расчета зарплаты удаленщик потерял статус налогового резидента, то компания обязана пересчитать суммы НДФЛ по ставке в размере 30 процентов вместо привычных многим 13 (письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/30051).
Судебная практика
Компания отправила сотрудника на удаленку. А вот за его местонахождением не следила. Чтобы доказать потерю сотрудником резидентства, фискалы запросили данные о пересечении работником границы Р Ф. Инспекторы также не поленились достать заявление, в котором удаленщик просил коммунальные службы пересчитать тарифы по квартплате ввиду его длительного отсутствия по месту регистрации. Суд обязал компанию заплатить недоимку, штраф и пени за неисполнение обязанности налогового агента в срок (постановление Арбитражного суда СевероЗападного округа от 11.07.2022 № Ф07-8273/22 по делу № А42-3434/2020).
Александр Беляев, директор налоговой практики компании «Альтхаус»
Как избежать потерь. Пропишите в соглашениях с работниками обязанность уведомлять вас о длительных выездах за рубеж.
3. Замаскировали прямые расходы под косвенные
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на прибыль, штрафы и пени
В статье 318 НК указано, какие расходы отнести к прямым. Но список открыт, и если инспекторы решат, что компания учла прямые расходы как косвенные, они доначислят налог на прибыль.
Докажите фискалам, что косвенные затраты не составляют основу технологического процесс
Судебная практика
Налогоплательщик относил в состав косвенных расходов стоимость электроэнергии и ГСМ , считая, что раз их нет в НК в числе прямых, то этого достаточно. Фискалы не согласились, перераспределили расходы на остатки незавершенного производства и доначислили налог на прибыль. Арбитры их поддержали (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.02.2020 № Ф07-17382/2019 по делу № А13- 2437/2018). Суд указал, что раз затраты считаются неотъемлемой частью основного технологического процесса, значит, расходы — прямые.
Евгения Цанова, руководитель практики ООО «АКФ “Профессионалы”»
Как избежать потерь. Опираясь на судебную практику, докажите фискалам, что косвенные затраты не составляют основу технологического процесса.
2. Ошиблись в первичке и потеряли вычеты НДС
Шансы выиграть суд:
Потери: вычеты НДС по спорным сделкам, штрафы и пени
Отсутствие счетов-фактур, накладных, актов или ошибки в заполнении документов — частая причина потери вычетов входного НДС. Бухгалтерам бывает трудно отследить, все ли документы верно оформлены.
Судебная практика
В моей практике был случай, когда поставщик в счете-фактуре продавцу вместо строчных букв указал заглавные. Инспекторы придрались и отказали в вычетах из-за неверного на именования компании. Но отстоять такие вычеты возможно. Минфин отмечает, что подобные ошибки нельзя считать нарушением, а значит, и отказывать в вычетах неправомерно (письмо от 02.04.2019 № 03-07-09/22679).
Людмила Хапугина, руководитель отдела финансово-экономических экспертиз ООО «Аверта Групп»
Не за все ошибки в оформлении документов предусмотрены штрафы, обнадеживает Алим Бишенов, партнер-учредитель Bishenov&Partners: «В одном из дел по ошибке в книгу покупок попал только один из двух счетов-фактур с указанием общей суммы Н ДС . Оплошность сотрудника не привела к задолженности перед бюджетом. Поэтому суд встал на сторону компании (постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 01.06.2022 № Ф04-1836/2022 по делу № А75-13825/2021)».
Как избежать потерь. Пропишите в договоре штраф, если контрагент вовремя не представит или не исправит счет-фактуру.
1. Не сошлись во взглядах на недвижимость с ИФНС
Шансы выиграть суд:
Потери: налог на имущество, штрафы и пени
В НК нет четкого определения движимого и недвижимого имущества. Нередко в пограничных ситуациях ИФНС наделяет объект статусом недвижимости и облагает налогом.
Судебная практика
Компания считала, что модульная котельная и система ее энергоснабжения представляют собой движимые объекты, так как их можно демонтировать и перевезти на другое место. Но суд рассудил иначе (определение Верховного суда от 03.02.2022 № 301-Э С 21-27661 по делу № А17-8198/2019). Котельную не получится использовать вне специализированных помещений, поэтому данные О С признаются единым комплексом.
Александр Беляев, директор налоговой практики компании «Альтхаус»
Как избежать потерь. Оценивайте, есть ли у спорного ОС неразрывная связь с землей или инженерно-технические взаимосвязи с другой недвижимостью. А также проанализируйте, сможет ли объект выполнять свои прямые функции, если его демонтировать и переместить в другое место.
https://view.genial.ly/64a56779e58d8a0014d9ce12
© Материал из Справочной системы «Генеральный директор»
https://1gd.ru
Дата копирования: 07.07.2023